3月5日，十三屆全國(guó)人大一次會(huì)議聽(tīng)取了國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)關(guān)于政府工作的報(bào)告。報(bào)告高度肯定了我國(guó)在過(guò)去的五年中財(cái)稅體制改革所取得的成績(jī)，并對(duì)未來(lái)的稅制改革做出了明確的部署。

繼續(xù)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

政府工作報(bào)告中說(shuō)，我國(guó)營(yíng)改增實(shí)施以來(lái)累計(jì)減稅超過(guò)2萬(wàn)億元，加上采取小微企業(yè)稅收優(yōu)惠、清理各種收費(fèi)等措施，共減輕市場(chǎng)主體負(fù)擔(dān)3萬(wàn)多億元。而2018年，我國(guó)將進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，預(yù)計(jì)全年再為企業(yè)和個(gè)人減稅8000多億元，以促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，著力激發(fā)市場(chǎng)活力和社會(huì)創(chuàng)造力。

具體說(shuō)來(lái)，政府工作報(bào)告中的減稅措施包括以下幾點(diǎn)：

一是“改革完善增值稅，按照三檔并兩檔方向調(diào)整稅率水平，重點(diǎn)降低制造業(yè)、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)稅率，提高小規(guī)模納稅人年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)”。

2016年5月全面實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增之后，增值稅的稅率檔次較多，包括17%、13%、11%及6%多個(gè)檔次。2017年已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了四檔并三檔，將13%的稅率并入11%這一檔。此次報(bào)告中提到的三檔并兩檔，并且在降低稅負(fù)的背景下并檔，意味著17%的增值稅率降低的可能性非常大。因?yàn)橹圃鞓I(yè)以銷(xiāo)售貨物為主，主要適用17%的稅率。而交通運(yùn)輸行業(yè)的稅率為11%，降低稅負(fù)有可能往更低的稅率檔次去合并。從國(guó)際借鑒看，經(jīng)合組織（OECD）成員國(guó)增值稅稅率均不會(huì)涉及過(guò)多檔次，一般是標(biāo)準(zhǔn)稅率及低稅率兩檔。因此，我國(guó)此次增值稅稅率的進(jìn)一步合并，既與國(guó)際稅制接軌，也是推進(jìn)我國(guó)增值稅立法的關(guān)鍵一步。

但是，兼并稅率為兩檔之后，還必須考慮到貨物與勞務(wù)之間的稅率差距不宜過(guò)大，以免由于混合銷(xiāo)售及兼營(yíng)之間的選擇等方面造成增加納稅人的遵從成本。此外，提高小規(guī)模納稅人年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)也具有迫切的需要，目前銷(xiāo)售貨物及加工修理修配勞務(wù)的一般納稅人門(mén)檻過(guò)低，生產(chǎn)企業(yè)只要達(dá)到年銷(xiāo)售額50萬(wàn)元即屬于一般納稅人，許多小微企業(yè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，而營(yíng)改增一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為年銷(xiāo)售額500萬(wàn)元。

二是“大幅擴(kuò)展享受減半征收所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)范圍”。

該項(xiàng)政策有非常迫切的現(xiàn)實(shí)需要。據(jù)筆者調(diào)研，營(yíng)改增之后許多小規(guī)模納稅人的增值稅僅適用3%的征收率，其稅負(fù)并沒(méi)有上升。但是這些小規(guī)模納稅人卻無(wú)法享受企業(yè)所得稅小微企業(yè)減半征收的稅收優(yōu)惠。因?yàn)楦鶕?jù)稅法的要求，只有年應(yīng)納稅所得額在50萬(wàn)以下的小微企業(yè)，才可適用于減半征收，即10%的企業(yè)所得稅率，超過(guò)該標(biāo)準(zhǔn)的則要按20%或25%的稅率。顯然，許多小微企業(yè)的年利潤(rùn)是超過(guò)50萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)的。因此，享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的門(mén)檻定得過(guò)高。大幅擴(kuò)展享受減半征收所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)范圍，是一項(xiàng)重大利好消息。

三是“大幅提高企業(yè)新購(gòu)入儀器設(shè)備稅前扣除上限”。

設(shè)備是固定資產(chǎn)，根據(jù)企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，需要通過(guò)計(jì)提折舊的方式進(jìn)行逐年攤銷(xiāo)。也就是說(shuō)如果企業(yè)購(gòu)買(mǎi)了1000萬(wàn)元的設(shè)備，是無(wú)法在當(dāng)年全部在企業(yè)所得稅前列支的，需要根據(jù)法定的折舊年限逐漸扣完。但從近期國(guó)際稅制改革發(fā)展的趨勢(shì)看，更多的國(guó)家頒布了新政，如美國(guó)，通過(guò)加速固定資產(chǎn)折舊的方式，允許企業(yè)加速稅前扣除，降低稅負(fù)，增加現(xiàn)金流，從而鼓勵(lì)企業(yè)更新設(shè)備、促進(jìn)創(chuàng)新。而我國(guó)大幅提高企業(yè)新購(gòu)入儀器設(shè)備稅前扣除上限的新政策，不但提高了我國(guó)的稅制競(jìng)爭(zhēng)力，并且與我國(guó)支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展、鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的政策目標(biāo)一致。

四是“實(shí)施企業(yè)境外所得綜合抵免政策”。

2018年，我國(guó)會(huì)進(jìn)一步推動(dòng)“一帶一路”建設(shè)。隨著越來(lái)越多的中資企業(yè)走出國(guó)門(mén)，利潤(rùn)匯回中國(guó)的稅收政策就顯得至關(guān)重要，起到引導(dǎo)性的作用。去年，我國(guó)已經(jīng)頒布了實(shí)施企業(yè)境外所得綜合抵免政策。2018年的重點(diǎn)在實(shí)施。未來(lái)在條件成熟時(shí)，不排除我國(guó)會(huì)采用免稅法替代抵免法，進(jìn)一步鼓勵(lì)企業(yè)走出去。此外，對(duì)于走進(jìn)來(lái)的外資企業(yè)，我國(guó)將實(shí)施境外投資者境內(nèi)利潤(rùn)再投資遞延納稅。

五是“擴(kuò)大物流企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)用地稅收優(yōu)惠范圍”。

互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展推動(dòng)了我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)、電子商務(wù)及物流業(yè)的發(fā)展。在實(shí)施大數(shù)據(jù)發(fā)展行動(dòng)中，中國(guó)消費(fèi)者的行為習(xí)慣發(fā)生了深刻變化，目前網(wǎng)上零售額年均增長(zhǎng)已達(dá)30%以上。并且，中國(guó)地域?qū)拸V，流通是促進(jìn)地域發(fā)展、減少區(qū)域差距的重要途徑，因此支持物流企業(yè)的發(fā)展、擴(kuò)大物流企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)用地稅收優(yōu)惠范圍，也是十分必要的改革。

六是“繼續(xù)實(shí)施企業(yè)重組土地增值稅、契稅等到期優(yōu)惠政策”。

促進(jìn)并購(gòu)重組的稅收政策中，我國(guó)已陸續(xù)頒布了相關(guān)的增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、契稅、土地增值稅等一系列的配套政策。但是，部分政策是有時(shí)效的，即將面臨優(yōu)惠期截止的問(wèn)題。在繼續(xù)推進(jìn)國(guó)有企業(yè)優(yōu)化重組和央企股份制改革的背景下，需要繼續(xù)實(shí)施企業(yè)重組土地增值稅、契稅等到期優(yōu)惠政策。

著力保障和改善民生

在民生方面，老百姓最為關(guān)心的是房產(chǎn)稅及個(gè)人所得稅的問(wèn)題，而這兩種稅收又恰恰是地方稅收的主要稅種，因此，無(wú)論從政府還是納稅人的角度，均高度關(guān)注房產(chǎn)稅及個(gè)人所得稅的改革。

報(bào)告中指出“提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，增加子女教育、大病醫(yī)療等專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用扣除，合理減負(fù)，鼓勵(lì)人民群眾通過(guò)勞動(dòng)增加收入、邁向富裕”。這意味著個(gè)人所得稅的改革是從合理降低稅負(fù)的立足點(diǎn)展開(kāi)的。但是，以上個(gè)稅改革不會(huì)是片面性的孤立方案，而是以個(gè)稅綜合與分類(lèi)計(jì)征相結(jié)合整體部署匹配的綜合性方案。

關(guān)于房產(chǎn)稅的改革，報(bào)告指出，“穩(wěn)妥推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法”。房產(chǎn)稅的改革需要經(jīng)過(guò)一系列的程序，包括由全國(guó)人大常委會(huì)預(yù)算工作委員會(huì)和財(cái)政部牽頭組織起草法律草案、重要問(wèn)題論證、內(nèi)部征求意見(jiàn)等方面的工作，以上工作完成之后才能提請(qǐng)常委會(huì)進(jìn)行初次審議的準(zhǔn)備工作。因此，房地產(chǎn)稅立法在一個(gè)穩(wěn)妥推進(jìn)的過(guò)程中。

此外，報(bào)告中還提到“將創(chuàng)業(yè)投資、天使投資稅收優(yōu)惠政策試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到全國(guó)”、“將新能源汽車(chē)車(chē)輛購(gòu)置稅優(yōu)惠政策再延長(zhǎng)三年，全面取消二手車(chē)限遷政策”，以及“下調(diào)汽車(chē)、部分日用消費(fèi)品等進(jìn)口關(guān)稅”。這些政策有利于個(gè)人的投資、進(jìn)口品的消費(fèi)以及使用清潔能源汽車(chē)，以保護(hù)環(huán)境。

協(xié)調(diào)中央與地方間的財(cái)政關(guān)系

營(yíng)改增之后，中央與地方之間的財(cái)政收入重新分配。黨的十九大關(guān)于深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革的決定，進(jìn)一步明確了資源優(yōu)化配置、社會(huì)統(tǒng)籌發(fā)展、國(guó)家治理體系及能力實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的目標(biāo)。因此，中央與地方間的財(cái)政關(guān)系更是重中之重的問(wèn)題。

關(guān)于中央與地方間的財(cái)政關(guān)系，政府工作報(bào)告中提到以下幾點(diǎn)：

一是“構(gòu)建以共享稅為主的中央和地方收入分配格局，啟動(dòng)中央與地方財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革，中央對(duì)地方一般性轉(zhuǎn)移支付規(guī)模大幅增加、專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付項(xiàng)目減少三分之二”。

目前，在中央與地方財(cái)政收入的分配上主要有三種模式：一是分層模式，即某些稅種直接歸中央，某些稅種直接歸地方，互不交叉；二是共享模式，即各個(gè)稅種的收入征收之后再進(jìn)行中央與地方的收入按比例進(jìn)行分成；三是混合模式，即：既有獨(dú)立的中央稅或地方稅種，又有共享的稅種。我國(guó)過(guò)去主要采用的是混合模式，但報(bào)告中強(qiáng)調(diào)了共享，意味著今后將重點(diǎn)向這個(gè)方向發(fā)展，并且在轉(zhuǎn)移支付中增大一般性轉(zhuǎn)移支付，減少專(zhuān)項(xiàng)支付。

二是“推進(jìn)中央與地方財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革，抓緊制定收入劃分改革方案，完善轉(zhuǎn)移支付制度。健全地方稅體系，穩(wěn)妥推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法。改革個(gè)人所得稅。全面實(shí)施績(jī)效管理，使財(cái)政資金花得其所、用得安全”。這意味著在協(xié)調(diào)中央與地方間的財(cái)政關(guān)系中，健全地方稅體系是切入點(diǎn)，其中房地產(chǎn)稅及個(gè)人所得稅是關(guān)鍵，并且房地產(chǎn)稅已進(jìn)入穩(wěn)妥推進(jìn)立法環(huán)節(jié)。此外，財(cái)政資金要通過(guò)績(jī)效管理提高使用效率。

三是“大幅降低企業(yè)非稅負(fù)擔(dān)”，“全年要為市場(chǎng)主體減輕非稅負(fù)擔(dān)3000多億元，不合理的堅(jiān)決取消，過(guò)高的堅(jiān)決降下來(lái)，讓企業(yè)輕裝上陣、聚力發(fā)展”。非稅負(fù)擔(dān)主要指一些地方性的行政規(guī)費(fèi)，費(fèi)是地方政府的主要收入來(lái)源之一，清費(fèi)立稅的改革部署中，主要體現(xiàn)為在地方財(cái)政收入由收費(fèi)向主要以分享、轉(zhuǎn)移支付及培育地方稅源為主轉(zhuǎn)變。

四是“改革出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制、退稅增量全部由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)”。由于我國(guó)的增值稅收入是中央與地方五五分成的，此次將退稅增量全部由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)，意味著出口企業(yè)的部分增值稅交給了地方政府，但由中央政府去退稅，這也是一項(xiàng)由中央財(cái)政向地方財(cái)政的轉(zhuǎn)移。獲利更多的是出口貿(mào)易發(fā)達(dá)的地區(qū)及省份。未來(lái)，增值稅中央與地方的分成比例還可能進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整及改革。

總而言之，稅制改革是實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理體系及能力現(xiàn)代化的重要保障。